隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展和全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，一種基于互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)平臺(tái)的海外倉(cāng)儲(chǔ)銷售新模式應(yīng)運(yùn)而生?，F(xiàn)行出口退（免）稅法律對(duì)境外倉(cāng)儲(chǔ)沒(méi)有特別規(guī)定，給稅收管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，需要稅企雙方共同關(guān)注。
境外倉(cāng)儲(chǔ)銷售退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)
總體來(lái)看，境外倉(cāng)儲(chǔ)模式符合報(bào)關(guān)、出口退（免）稅、金融出口銷售加工、結(jié)匯三大關(guān)鍵條件，符合退（免）稅要求。但通過(guò)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的分析會(huì)發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的海外倉(cāng)銷售方式正在由出口前簽訂銷售合同向出口前簽訂銷售合同轉(zhuǎn)變，這就導(dǎo)致了一些企業(yè)在出口時(shí)偽造出口合同的問(wèn)題，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)財(cái)稅規(guī)定，只有實(shí)際出境并經(jīng)報(bào)關(guān)銷往境外單位和個(gè)人的貨物，才能享受出口退稅。在“跨境電商出口海外倉(cāng)模式”下，報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物只臨時(shí)存放在“海外倉(cāng)”內(nèi)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)銷售。如何申報(bào)出口退稅？現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)出口企業(yè)也以出口報(bào)關(guān)單上的出口金額申請(qǐng)出口退稅。
如果“境外倉(cāng)庫(kù)”發(fā)出的貨物對(duì)外銷售，完全在境外產(chǎn)生的這部分貨物收入是否需要從銷售收入總額中剔除，是否認(rèn)為不屬于增值稅的征收對(duì)象？因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》只規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修繕、修理服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱服務(wù)）、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、房地產(chǎn)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人中國(guó)是增值稅的納稅人，中國(guó)依照本條例繳納增值稅。從這個(gè)角度看，僅憑出口報(bào)關(guān)單上的出口金額申請(qǐng)出口退稅是可以的，境外貨物所得不屬于增值稅的對(duì)象。但是，可能存在人為調(diào)整出口報(bào)關(guān)單上的出口金額的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，銷售商品所得，按照交易發(fā)生地確定。居民企業(yè)的國(guó)內(nèi)外所得，應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅。因此，國(guó)內(nèi)倉(cāng)到“海外倉(cāng)”的出口報(bào)關(guān)收入和“海外倉(cāng)”貨物的對(duì)外銷售收入應(yīng)申報(bào)為企業(yè)所得稅收入，但同時(shí)“海外倉(cāng)”的倉(cāng)儲(chǔ)、物流、人工等費(fèi)用可作為成本扣除。